荷兰增值税延期缴纳：大型进口商使用的现金流技巧

 

 

介绍

问问欧洲大型进口商的财务总监，营运资金是如何悄悄流失的，进口增值税就会比大多数人预想的来得更快。每个从欧盟以外地区进入欧盟的集装箱都附带一份税单，必须在货物运输前处理完毕。对于一家每月进口数十个集装箱的公司来说，这笔税款可能会吞噬原本用于库存、营销和员工工资的相当一部分资金。

荷兰几十年来一直在解决这个问题。通过一项名为“第23条许可证”的机制，获准进口的进口商无需在港口缴纳进口增值税。相反，这笔税款会在定期的荷兰增值税申报表中申报，申报时会注明应缴税款，如果企业有权抵扣，则可以在同一份申报表中申请退税。对于许多进口商而言，边境的净现金支出为零。

本指南解释了该计划的实际运作方式、适用人群、适用范围以及它与2026年7月1日生效的欧盟低价值包裹新规之间的关系。本指南从货运代理的角度撰写，这意味着我们不仅关注税法理论，也同样关注集装箱运输、报关和运输单据。本指南仅提供一般信息，而非税务建议，因此在申请前请务必咨询荷兰税务顾问以确认具体细节。

为什么进口增值税对现金流的损害比大多数进口商承认的还要大

进口增值税的计算方法

在荷兰，大多数商品的进口增值税标准税率为21%，部分商品（例如某些食品和书籍）可享受9%的优惠税率。应税基数并非仅仅是您的商业发票上的价格，而是商品的海关估价，加上应缴关税、其他进口税费以及运至欧盟境内首个目的地的运输和保险费用。

最后一点常常让许多初次进口商措手不及。例如，从深圳到鹿特丹的货物，其海运费用会被计入基础增值税额；如果已知货物之后还会通过卡车运往欧盟其他地区的仓库，那么内陆运输部分的费用也会被计入。因此，实际的增值税账单通常会比根据发票金额简单计算出的金额略高一些。

隐性融资成本

如果没有延期，流程看起来很简单。进口商或其报关代理在申报被接受、货物放行时向荷兰海关缴纳进口增值税，之后进口商可以在其常规申报中将这笔增值税作为进项税额抵扣。但实际上，这笔钱在集装箱交付前几天甚至几周就已经从银行账户中扣除，直到申报完成并获得批准后才能退回。

这部分差额才是真正的成本。按月申报的企业可能在月初在边境缴纳增值税，然后在下个月底提交申报表，之后再等待退税。根据集装箱到达时间的不同，平均占用的资金金额通常相当于一到两个月的进口增值税。一些顾​​问给出的典型融资期为每批货物60至90天，但实际天数取决于您的申报频率以及税务机关的退税速度。

为了更具体地说明这一点，假设一家进口商每月进口货物的总价值为1.2万欧元，平均关税为4%。增值税基数约为1.248万欧元，进口增值税约为每月262,000万欧元。如果这笔资金平均被占用一个半月，而公司的资金成本为8%，那么每年的融资成本接近31,000万欧元，而这笔钱实际上并非公司真正拥有的。

名称	示意图
每月货物海关估价	EUR 1,200,000
平均关税（4%）	EUR 48,000
增值税基数（价值加税额）	EUR 1,248,000
进口增值税为21%	每月 262,080 欧元
平均资金占用时间（1.5个月）	EUR 393,120
融资成本为每年 8%。	约31,450欧元

 

融资成本只是问题的一部分。被困的现金还会限制采购决策，迫使企业在营销支出和库存补货之间做出艰难的取舍，并可能对贷款机构密切关注的信贷额度造成压力。对于利润微薄的电商卖家来说，在商品售出之前就支付数万欧元的增值税，可能决定着他们能否及时补货畅销商品，还是会面临断货的困境。

此外，还存在一种很少在电子表格中体现的时间风险。海运时刻表可能会延误，旺季拥堵会导致卸货延迟，原本应该在月初到达的集装箱可能要到月底才能抵达。在先付款模式下，这种变化可能会将退款推迟到完全不同的退款期，从而导致资金缺口在无人察觉的情况下延长。延期付款则使情况更加可预测，因为增值税申报是根据海关申报单而不是银行账户的到账日期进行的。

第 23 条许可证的实际作用

第23条许可证得名于荷兰增值税法第23条，荷兰语称为artikel 23 vergunning。该许可证允许经批准的进口商在荷兰境内延迟缴纳进口增值税，并在其常规增值税申报表中进行申报。该许可证由荷兰税务和海关总署批准，且与特定的法人实体绑定，而非与特定的货物或运输路线绑定。

一些资料将这种机制描述为延期会计处理，这是一种恰当的简略说法。进口商申报进口增值税为应缴税款，如果其有权抵扣增值税，则在同一份申报表中将相同金额作为进项税额申报。当进口税的进项税额和抵扣额平衡时，进口商无需向税务机关缴纳任何税款，也无需在港口预先支付任何费用。

边境付款与延期结算

要了解其中的区别，最简单的方法是跟踪同一个集装箱在两种流程中的操作过程。如果没有许可证，增值税需要在货物放行时直接支付给海关。有了许可证，海关会根据申报单上注明的许可证编号放行货物，增值税的缴纳仅发生在纸面上，即申报单上。

阶段	如果没有第23条，	根据第23条
海关申报单已接受	进口增值税已评估并立即缴纳	已提供许可证号码；无需在边境支付增值税。
货物放行	增值税支付或担保后	申报被接受后，增值税不予预付。
增值税申报	进口增值税可作为进项税额抵扣；退款或抵销流程如下：	进口增值税已在同一份申报表中申报并扣除
现金状况	现金先支出，后回收。	通常对进口增值税持中立态度
行政重点	将经纪人发票与退货单进行匹配	核对海关申报单与退税金额

 

请注意，右侧栏并未取消税款。增值税仍然需要申报、报告，并且仍然接受审计。消失的是预付款。在向持怀疑态度的财务团队或谨慎的贷款机构解释该方案时，这种区别至关重要，因为许可证并非漏洞。这是荷兰政府为保持鹿特丹和史基浦机场作为欧洲门户的竞争力而特意制定的一项时间规则。

许可证不涵盖的内容

首先，第23条仅允许延期缴纳增值税。关税是另一项费用，仍需缴纳，除非进口商持有其他延期缴纳关税的授权，而这种授权通常需要提供财务担保。进口商如果认为该授权可以免除所有关税，往往会在首次发货后收到关税发票时感到措手不及。

第二个限制涉及直接寄送给消费者的低价值包裹。如果价值150欧元或以下的货物的增值税是通过进口一站式服务中心收取的，则增值税已在销售点结算，因此无需在荷兰边境延期缴纳进口增值税。第23条是针对大宗进口模式制定的，即货物以集装箱形式运抵，存放在仓库中，然后转售。

第三个限制更为隐蔽。只有当进口商确实有权抵扣进口增值税时，该许可证才有意义。对于主要供应免税商品或因其他原因无法抵扣进项税的企业而言，这实际上是在转移而非消除一项实际成本。对于大多数贸易公司、批发商和在线卖家来说，这并非问题，但在提交申请前，仍值得仔细考虑。

谁可以获得这项福利？荷兰税务机关会关注哪些方面？

并非所有进口商都符合资格，荷兰当局的审查不仅仅局限于纸面上的文件。他们希望看到的是一家真实存在、组织有序且能够持续合规的企业。

荷兰公司

在荷兰注册成立、拥有定期进口业务、良好税务记录和完善管理体系的公司可以直接申请。税务部门希望了解企业是否了解其增值税义务、按时申报并能核对海关申报与账目。而对于一家没有历史记录且记账系统不完善的初创公司而言，其申请可能需要回答的问题远比成熟的贸易公司要多得多。

非欧盟及其他外国公司

包括总部位于中国大陆、香港或美国的卖家在内的外国企业也能从中受益，但途径通常较为间接。在常用的模式下，外国公司在荷兰注册增值税，并指定一名税务代表，即持有相关许可证或代表其提交纳税申报表的荷兰授权代理人。该税务代表作为公司与税务机关之间的中介，通常也是日常实际联系人。

税务代理是一项实实在在的承诺，而非形式主义。代理人通常需对所代理公司的增值税承担连带责任，因此信誉良好的服务商会进行背景调查，可能要求提供银行担保或押金，并密切监控账户。费用差异很大，所以最好向多家服务商索取报价，并详细询问每月费用包含哪些服务。

时机也至关重要。据报道，申请通常需要几周到几个月的时间，具体取决于文件的完整性和税务机关当时的工作量。计划在欧洲旺季推出产品的企业应该在下第一笔大额采购订单之前就开始办理相关手续，而不是在第一批货物已经装船之后。

文件与管理

申请人通常需要提供公司注册文件、商业模式说明、预计进口量和产品类别详情、将要使用的报关行或货运代理信息，以及已拥有荷兰增值税号和EORI号的证明。EORI号用于在欧盟海关系统中识别进口商，是所有海关申报的必要信息。

良好的记录是享受这种特权的必要条件。每一笔延期进口都必须可追溯，从海关申报单到增值税申报表，再到采购发票和货运单据。那些在月度结算中就做好这种核对工作，而不是在审计人员来访时手忙脚乱的企业，很少会遇到麻烦。

第23条与其他进入欧盟的途径

第23条是处理进口增值税的几种方式之一，正确的选择取决于您的货物最终销往何处以及买家是谁。下表比较了与进口商交流中最常提到的四种途径。

路线	最适合	增值税处理	主要缺点
在海关缴费并退还	偶尔进口商	边境缴纳的增值税，可通过退税收回。	现金已预先筹资
第23条许可证	在荷兰持有库存的常规进口商	增值税延期至定期申报	申请工作；职责尚未履行
海关程序 42	货物直接运往另一个欧盟国家的商业客户。	进口增值税豁免；后续供应按欧盟内部交易申报。	严格的运输证明和有效的目的地增值税号
入侵防御系统	向消费者售出的价值不超过 150 欧元的货物	销售点收取的增值税	仅适用于低价值的B2C包裹

 

第42条程序值得仔细研究，因为它经常与第23条混淆。根据该程序，进口到荷兰并立即运往另一欧盟成员国商业客户的货物，如果进口商持有目的地国的有效增值税号，并且能够证明货物确实已离开该国，则无需缴纳荷兰增值税。增值税随后在目的地国缴纳。该程序适用于将鹿特丹作为门户而非库存地的进口商。

许多中型进口商同时采用这两种方式。第42号程序处理直接运往德国或法国客户的集装箱，而第23条则涵盖存放在荷兰仓库的库存。了解这两种流程的货运代理可以在船舶启航前，根据正确的处理方式规划提单、报关单和内陆运输。

数字发生变化的三种情况

这家深圳电子产品销售商在荷兰设有仓库

一家卖家从深圳向鹿特丹附近的一家第三方仓库运送整柜的配件，然后通过欧洲各地的电商平台进行销售。每个集装箱都需缴纳大量的进口增值税，库存周转仅需数周。这正是《荷兰增值税法》第23条的典型案例。卖家注册了荷兰增值税，指定了税务代理人，每个集装箱都使用申报单上的许可证编号进口。原本存放在税务局的税款被用来支付下一笔采购订单。

为德国零售客户提供服务的批发商

一家批发商将货物运抵鹿特丹，但几乎所有货物都在抵达后几天内售予德国零售商。持有荷兰营业执照固然有帮助，但第42号程序可能更合适，因为货物几乎立即离开荷兰，德国增值税问题在客户所在地处理。批发商需要德国增值税号、清晰的运输凭证以及一位懂得如何正确填写报关单的报关代理人。在这种情况下，税务逻辑遵循货物的实际运输路线。

这个年轻品牌正在试探欧洲市场

一家小型品牌每季度仅通过拼箱运输几托盘货物，且在荷兰没有业务。进口增值税绝对值不高，但税务代理的费用可能超过融资收益。对于处于这个阶段的企业而言，在边境缴纳增值税并申请退税通常是明智之举，至少在销量达到足以支付许可证费用之前是如此。重要的是，随着业务的增长，要重新评估这一决策，而不是出于习惯而固守默认方案。

从申请到首次延期发货

申请之前

首先要梳理贸易流程。货物从哪里进入欧盟？存储在哪里？买家是谁？最终增值税应在哪些国家缴纳？如实回答这些问题通常可以揭示第23条、第42程序或两者结合是否最合适。然后确认公司是否拥有或能够获得荷兰增值税号、EORI号以及合格的报关行。

应用程序本身

一切准备就绪后，即可提交申请，通常会在税务代表或外国企业税务顾问的协助下进行。税务机关会对企业进行审核，可能会提出后续问题，并可能要求提供补充文件或担保。如果文件齐全、商业计划条理清晰且联系人回复迅速，审批流程通常会更快。

在申请待批期间，请勿延误已预订的货物运输。货物仍可先在边境缴纳增值税，之后再申请退税。许可证获批后，后续货物的增值税将按延期结算方式缴纳。

首批延期发货

获批后的前几个集装箱需要格外注意。许可证编号必须正确填写在海关申报单上，报关行必须了解新的处理方式，会计团队也必须做好准备，在下次申报时正确报告进口货物。经过一段时间的试运行和仔细检查，可以及时发现并避免大多数错误扩散。此外，在第一个月结束后进行一次对账也很有帮助，需要逐行核对海关申报单、发票和增值税申报表中的数据。

2026年发生了哪些变化？为什么延期纳税现在更重要？

2026年，欧洲进口商的监管环境发生了变化，这些变化使得现金流管理的重要性不减反增。自2026年7月1日起，欧盟取消了对低价值货物的关税豁免。取而代之的是，对于从欧盟以外地区直接寄送给消费者的价值不超过150欧元的包裹，每件商品需缴纳3欧元的临时统一关税。根据荷兰政府的指导意见，该关税政策将持续到2028年7月1日，之后将适用欧盟标准关税。

关税按件收取，即按税号对每种商品类型征收，而非按包裹征收。例如，一箱五件相同的T恤衫需缴纳3欧元的关税，而一箱一件T恤衫和一块手表则需缴纳6欧元的关税。由于关税是增值税基数的一部分，因此这笔额外费用也会增加这些商品的增值税应缴金额。

预计欧盟将于2026年11月开始对低价值货物征收处理费，据广泛报道约为每件包裹2欧元，但最终金额和生效日期仍需官方公告确认。荷兰顾问也表示，荷兰在2026年6月曾表示，目前不会单独征收国家层面的处理费，而是会先观察欧盟统一收费的影响。

日期	更改	这对进口商意味着什么
直到30 6月2026	价值不超过 150 欧元的包裹免税入境；但仍需缴纳进口增值税。	低价值 B2C 流量的旧基线
2026 年 7 月 1日	对价值不超过 150 欧元的包裹，每件商品临时征收 3 欧元的统一关税。	关税会提高增值税的税基；商品分类至关重要。
预计2026年11月	欧盟范围内对低价值货物收取手续费	预留少量包裹处理费；确认最终细节
2028 年 7 月 1日	标准欧盟关税取代了统一关税。	准确的HS编码和估价至关重要

 

人们很容易将这些发展解读为仅对包裹卖家不利的消息，但对于集装箱进口商而言，情况则有所不同。免税时代的终结预示着海关环境将更加数据驱动，对关税分类、估价和申报的审查也将更加严格。那些已经持有《海关法》第23条许可证，并能提供清晰、完整文件的进口报关单的进口商，比那些每次发货都临时拼凑的进口商更能适应这种新环境。

对于同时向欧洲客户寄送包裹和散装货物的卖家而言，明智的做法是采用分拆模式。低价值包裹继续按照IOSS规则运输，新关税已计入产品利润；而大宗货物则根据第23条或第42程序以集装箱运输，从而节省原本用于支付进口增值税的资金。

这些变化的时机也至关重要。由于手续费预计将在几周内生效，而标准关税将于2028年实施，进口商正好可以利用这段时间全面审视其在欧洲的业务布局。与其等到下次规则变更后再重新评估商品分类、估值和增值税处理，不如现在就重新审视，这样企业就能减少应对突发状况的时间，从而有更多精力进行库存规划。延期是重新评估的一部分，但却是能最快为企业带来现金流的部分。

常见的错误会将现金流优势变成一场噩梦

和解不力

最常见的问题并非许可证本身，而是其背后的文书工作。如果申报表中所列的进口增值税与海关申报单不符，税务机关会提出疑问，而解答需要时间。因此，应建立一套每月例行程序，将每份海关申报单与申报表中的相应条目进行核对，并将所有证明文件妥善保管。

错误的报关价值和关税编码

低估货物价值或使用错误的税则编码都会影响关税和增值税的税基。单次货运中看似微小的错误，如果重复发生在数十个集装箱中，就会造成巨大的影响。鉴于关税规则将于2026年发生变化，货物分类与定价同等重要。

值得注意的是，海关当局会将申报单与运输单据、发票以及越来越多来自其他来源的数据进行比对。所有信息的一致性是避免边境延误的最佳保障。

忽视财政代表的作用

有些外国公司把税务代表当作邮箱而不是合作伙伴。由于税务代表通常负责增值税事宜，因此他们需要及时了解业务量、客户以及任何业务模式的变更。及时汇报可以避免不必要的麻烦，优秀的税务代表会在问题扩大之前就发现并解决它们。

将延期付款视为免费资金

延期会计处理取消了预缴税款，但增值税仍然是一项必须准确申报的实际义务。例如，如果进口商因业务模式改变而失去抵扣权，他们可能会发现原本中性的机制突然导致实际缴款。因此，每当业务发生变化时，都应重新评估相关情况。

审计、贷款人和财务报告

第23条许可证会改变进口增值税在您账簿中的列示方式。由于边境没有现金流动，增值税会在同一份申报表中同时显示为负债和应收款，净影响通常为零。财务团队应确保账簿处理方式有据可查，以便审计人员和贷款机构能够轻松查阅。

为库存提供融资的贷款机构通常喜欢这种方案，因为它简化了营运资金周转周期。贸易融资提供商可能仍然需要查看许可证和近期的财务报表，因此请准备好副本。良好的财务报表记录有助于在谈判中争取更优惠的信贷条款。

从风险角度来看，荷兰税务局可以像审计其他增值税项目一样审计延期进口。良好记录的优势在于，审计会变成例行程序而非危机，这比任何一个月的现金流收益都更有价值。

Topway Shipping 如何融入延期策略

只有当其背后的实际物流同样井然有序时，税收结构才能有效运作。总部位于中国深圳的拓威航运自2010年以来一直提供跨境电商物流解决方案，其创始团队在国际物流和清关领域拥有超过15年的经验，尤其专注于中美运输。这一背景至关重要，因为荷兰的增值税处理方式早在提交纳税申报表之前就取决于货运单据的质量。

对许多卖家而言，实际挑战在于协调而非知识。中国的发货人、货运代理、荷兰报关行、税务代表和仓库各自掌握着一部分信息。一旦其中一方使用了不同的产品描述或收货人名称，这种不匹配就会一直延续到增值税申报表。与了解整个供应链并能用各方专业术语沟通的货运代理合作，可以减少交接环节，从而降低出错的可能性。

Topway的服务涵盖整个供应链，从首程运输和海外仓储到清关和最后一公里配送。在海运方面，公司提供从中国到全球主要港口的灵活整箱和拼箱服务。为荷兰进口商装满一个集装箱的托运人可以选择整箱运输（FCL），而正在试水欧洲市场的小型卖家则可以通过拼箱（LCL）服务整合货物，无需等待装满整个集装箱。对于运往荷兰的货物，托运人应与Topway团队确认具体的航线和船期。

实际上，货运代理通过做好基础工作来支持《欧盟第23条》策略。一致的商业发票、准确的HS编码、清晰的收货人信息以及单据上正确的EORI编号，都能让荷兰报关行和负责签署增值税申报表的税务代表的工作更加轻松。Topway丰富的清关经验可以帮助托运人避免中国出口单据与欧洲申报单据不符的情况。

对于那些在欧洲客户附近设有库存的卖家而言，海外仓储和最后一公里配送完善了整个流程。进口后存储在仓库中的货物无需办理新的边境手续即可转售，而节省下来的进口增值税可以用于下一笔采购订单。有意采用此模式的企业可以与 Topway 洽谈，共同制定运输计划、仓库到货日期和配送时间表，使其与自身的税务和海关安排相协调。

判断第23条是否值得实施的实用方法

最简单的测试方法是算术。取您预计的每月增值税基数，按 21% 的税率计算，假设资金被占用约一个半月，然后乘以您的资金成本。下表以 8% 的资金成本为例，展示了四种不同进口量下的计算结果。

每月增值税基数	每月进口增值税（21%）	平均现金占用量	年融资成本为 8%
EUR 250,000	EUR 52,500	EUR 78,750	EUR 6,300
EUR 500,000	EUR 105,000	EUR 157,500	EUR 12,600
EUR 1,000,000	EUR 210,000	EUR 315,000	EUR 25,200
EUR 2,000,000	EUR 420,000	EUR 630,000	EUR 50,400

 

将这些数字与方案成本进行比较：包括税务代理费、顾问时间、可能的担保成本以及内部核对工作量。对于进口额较低的进口商而言，许可证可能只是勉强值得考虑。而对于进口额较高的进口商来说，这通常是一项明显的收益。此外，也不要忘记非财务方面的收益，例如因未缴纳增值税而导致的货物滞留减少，以及放行前需要催缴的付款审批次数减少。

增长是另一个需要考虑的因素。如果企业预计一年内业务量翻番，就应该根据明年的业绩来做决定，因为申请需要时间，而且许可证在第一季度结束后很长一段时间内仍然有效。

将决策与最终受益人讨论也很有帮助。财务团队了解资金的真实成本和退款的可靠性，运营团队知道正常月份有多少集装箱到港以及延误的频率，而报关行则了解如今申报流程的顺畅程度。与这三方进行一次简短的研讨会，通常能得出比纯粹的税务分析更诚实的答案，并且还能在实际问题演变成延误之前，发现诸如申报单上由谁填写许可证号码之类的问题。

结语

第23条并非漏洞，而是荷兰增值税制度的一项有意为之的条款。该条款允许经批准的进口商在申报表中申报进口增值税，而无需在港口缴纳。大型企业之所以利用这一条款，是因为其对现金流的影响巨大。对于有权抵扣增值税的普通进口商而言，该条款将一项持续的预付税款负担转化为一笔会计分录。

该计划鼓励提前准备。绘制您的贸易路线图，根据货物的实际最终目的地选择适用第23条或第42程序，如果您位于欧盟以外，请预留税务代理费用预算，并确保您的海关和增值税记录完全一致。此外，选择一家能够提供清晰单据和可靠海运服务的货运代理，每增加一个集装箱，优势就会倍增。低价值包裹的相关规定将于2026年发生变化，因此在做出决定前，请务必与您的顾问和报关行确认最新详情。

常见问题

问：第23条是否意味着我完全无需缴纳增值税？

答：不。进口增值税仍需在您的荷兰增值税申报表中申报。如果您有权全额抵扣，则申报表中会申报相同的金额，因此不会产生净付款，但该税款仍需申报并接受审计。

问：欧盟以外的公司可以使用第 23 条吗？

答：一般来说，是的，最常见的方法是通过荷兰增值税登记和税务代理人。规则和惯例可能会有所变化，因此请向荷兰税务顾问确认当前的途径。

问：该许可证是否也能延期缴纳关税？

答：不，它仅涵盖进口增值税。除非您持有单独的延期缴纳关税授权，否则关税需另行缴纳。

问：审批通常需要多长时间？

答：报告的提交时间从几周到几个月不等，具体取决于案卷情况和税务局的工作量。建议尽早开始准备，并确保所有文件齐全。

问：第 23 条是否适用于通过 IOSS 出售的包裹？

答：不。当低价值货物的增值税在销售点通过 IOSS 系统收取时，无需在荷兰边境延期缴纳进口增值税。